个税改革的平衡术

中国个税改革还可以做更多。

“提高个人所得税起征点，增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除，合理减负，鼓励群众通过劳动增加收入、迈向富裕。”2018年政府工作报告如是说。

新的提法，将“子女教育和大病医疗等”涵盖在内，意味着个税抵扣将在更大范围、更深程度上展开。

那么，个税起征点提高至多少合适，有没有标准？相比国外，中国的个税调整是否有规律可循？

资料图。图片来源：中新网。

个税改革有标准吗？

先澄清一个概念。

3月7日，财政部副部长史耀斌在答记者问时称，工资薪金所得有一个起征点，在税收上的术语叫“基本减除费用标准”，听起来很别扭、很专业，起征点比较通俗，现在是每月3500元。

天津财经大学财政与公共管理学院教授、博士生导师焦建国接受中新社国是直通车采访时指出，起征点和减除费用标准是两个不同的概念。前者是开始缴税的界限，是对收入较低的部分纳税人的照顾；后者是允许从收入中减去的数额，是对所有纳税人的照顾。

举例来说，某人月收入为1000元，起征点和减除费用标准为800元，前者因超出800元需按照1000元纳税，后者则在扣除800元后，按照200元纳税。

在学理上，起征点和减除费用标准有着更严格的界定。在这里，为了理解方便，我们将个税减除费用标准称为起征点。

提高个税起征点已纳入政府工作范畴，但提高至多少各方有不同说法。5000元、7000元、10000元莫衷一是。

刘玉桃 摄。来源：中新网

那么，它的制定有更严谨、科学的依据吗？

“居民实际生活支出是个税改革的一个重要依据。”首都经贸大学财税学院教授刘颖告诉中新社国是直通车记者。

她指出，2006年个税起征点提高至1600元，按照人均负担率1.91计算，就考虑了家庭负担的问题。这可以从国家统计局2004年数据看出来。

据国家统计局测算，2004年城镇居民人均消费支出是7182元，按照人均负担率1.91计算，人均负担家庭支出是13718元，每月为1143元。

简单计算就是：（7182*1.91）/12=1143元

“考虑到物价水平的变化和人民生活水平的提高，2006年个税起征点提高至1600元是合理的，也反映出政策制定的前瞻性。”刘颖说。

依据居民实际生活收支，中国上一次调整个税是2011年，将起征点提高至3500元。当年，中国人均GDP是3.5万元。时隔6年，2017年中国人均GDP已达到近6万元。

“在此背景下，将提高个税起征点纳入2018年工作范畴，在社会上引起强烈反响，反映了人们的迫切要求，也反映了国家以人民为中心的发展思 想。”清华大学国情研究院院长胡鞍钢告诉中新社国是直通车记者。

在焦建国看来，除了居民实际生活收支，调整个税起征点还应该考虑个税功能定位、税制结构调整以及税收征管效率这三方面。

从功能定位上来说，个税有增加财政收入和调节收入分配两个功能。如果以增加财政收入为目的，个税起征点应该低一点；如果以调节收入分配为目的，个税起征点应该高一点。

从结构调整上来说，同发达国家相比，中国税制以间接税为主，直接税占比较低。如果要提高直接税比重，则以个税为主的税收应该增加，间接税应该减少，反之相同。

从征管效率上来说，税收并非越高越好。拉弗曲线显示，当税率在一定的限度以下时，提高税率能增加政府税收收入，但超过这一限度时，再提高税率反而导致政府税收收入减少。个税亦然，只有征收适当的个税，才有利于个人和社会的发展。

图：拉弗曲线

因此，个税起征点制定不仅有标准，还是一门平衡的艺术。

个税改革几年调整一次？

到目前为止，中国的个税已经经历了四轮调整。

1980年，中国个税起征点被确定为800元；2006年，提高到1600元；2008年，提高到2000元；2011年，提高到目前的3500元。

个税起征点的调整史，也被看作是一部中国人富起来的历史。

1980年，个税开征，虽然当时的费用扣除额仅为800元，但当时的中国职工月平均工资才64元左右。到了2004年，60%的中国人月薪都可以达到800元以上，原本的个税起征点已经不再适用，这才有了随后的2005年、2007年、2011年三轮密集的个税调整。

也就是说，个税调整与否与国民工资水平的变化密不可分。

在西方，一些国家将税收与工资挂钩，采用“税收工资指数”作为调整个税的依据，当指数达到一定水平，就视为可以进行新一轮的个税调整。

对比中国，刘颖说“个税改革没有指数变化的机制，通常会几年时间调整一次。”

这是否意味着中国也可以效仿这些国家，采用“税收工资指数”作为调整个税的依据呢？

“西方国家采用的税收工资指数，需要考虑不同因素，中国的税收结构与西方国家不同，采用同样的方式未必会完全适用。”焦建国表示。

焦建国认为个税调整的依据是很难量化的：“实际上，它是一个公共决策的过程，这意味政府需要对各方的不同意见进行取舍，对不同集团的利益进行拿捏，最后实现各方利益的平衡。”

《政府工作报告》起草组负责人、国务院研究室主任黄守宏日前也指出，个税进一步完善，就要找一个平衡点，不是说提得越高越好，更不是说这个税种砍掉更好。要综合考虑税收制度等相关改革，考虑经济发展水平和财政承受能力，还有居民的增收需要，统筹考虑方方面面的关系。

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